Информация для плодоовощного бизнеса СНГ
Закупка сельскохозяйственной продукции у населения: юридические и налоговые аспекты
Сельскохозяйственная продукция, которая выращивается личными крестьянскими хозяйствами, занимает значительное место в объемах реализации всей сельхозпродукции, особенно это касается плодоовощной продукции и молока. Это объясняется, в первую очередь, историческим развитием страны. Крестьяне, которые работали в колхозах, также имели значительные приусадебные участки, на которых выращивали сельскохозяйственную продукцию для собственного питания и на продажу. Во многих регионах Украины, особенно на юге, такое сельскохозяйственное производство было товарным. В то же время, колхозы не могли поставить на рынок необходимое количество качественной продукции, и эта рыночная ниша качественной плодоовощной продукции была занята личными подсобными хозяйствами. Такая ситуация привела к развитию производства в личных подсобных хозяйствах, чего не было и в других развитых странах.
Свежая плодоовощная продукция попадает к потребителю разными путями. Во многих случаях свежая плодоовощная продукция продается непосредственно потребителям на рынках. Часть продукции скупается без оформления каких-либо документов посредниками, которые поставляют продукцию на продуктовые рынки. В то же время, есть определенные категории покупателей сельскохозяйственной продукции, которые оформляют в установленном порядке закупку сельскохозяйственной продукции у населения. В первую очередь, это перерабатывающие предприятия, в т.ч. и молочной отрасли, а также супермаркеты и другие магазины, предприятия общественного питания. Порядок оформления ими приобретения продукции мы рассматриваем в этой статье.
По своей правовой природе закупка сельскохозяйственной продукции - это процесс заключения и выполнения договора купли-продажи, которая регулируется Гражданским кодексом Украины. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) передает или обязуется передать имущество (товар) в собственность второй стороне (покупателю), а покупатель принимает или обязуется принять имущество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму (ст. 655 ГК Украины).
Оформление закупки
Закупка сельскохозяйственной продукции оформляется актом или закупочной ведомостью. Перечень необходимых реквизитов акта (ведомости) приведен в Налоговом разъяснении относительно налогообложения доходов физических лиц от продажи сельскохозяйственной продукции, утвержденном приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29 января 2004 г. №53, к которым принадлежат:
1) место заключения соглашения;
2) фамилия, имя, отчество продавца, его идентификационный номер (при отсутствии идентификационного номера - сведения из паспорта продавца);
3) данные из Государственного акта (справки) относительно права собственности (пользования) землей;
4) название продукции;
5) цена единицы продукции;
6) объем проданной продукции;
7) сумма выплаченных средств;
8) подпись продавца о получении средств.
Возможная форма акта приводится ниже.
Особенностью закупки сельскохозяйственной продукции у населения является необходимость частичной проверки источника получения такой продукции продавцом. Это необходимо для того, чтобы покупатель был уверен в режиме налогообложения доходов продавца. На основании п. 4.3.36 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" не включаются в совокупный облагаемый доход доходы от продажи сельскохозяйственной продукции, выращенной (произведенной): на земельных участках, предоставленных для ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной частицы (пая); на земельных участках, предоставленных для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участках); на земельных участках, предоставленных для ведения садоводства и индивидуального дачного строительства.
В то же время, пункт Закона "О приобретении продукции у населения" может вызвать у сторон вопросы в следующих случаях:
1) земельный участок предоставлен для ведения личного подсобного хозяйства, а не личного крестьянского хозяйства. По этому вопросу существует точка зрения Госкомзема, согласно которой, по мнению Комитета, понятие "личное подсобное хозяйство" (ст. 56 Земельного кодекса Украины от 18.12.90 г. №561-XII) и "личное крестьянское хозяйство" (ст. 33 Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 г. №2768-III) по смыслу тождественны;
2) попытки покупателя выяснить, не был ли земельный участок, предоставленный для ведения личного крестьянского хозяйства, увеличен на полученную земельную частицу (пай). Согласно ст. 5 Закона Украины "О личном крестьянском хозяйстве", для ведения личного крестьянского хозяйства используют земельные участки размером не более 2 га, переданные физическим лицам в собственность или аренду в порядке, установленном законом. Размер земельного участка личного крестьянского хозяйства может быть увеличен в случае получения в натуре (на местности) земельной частицы (пая) и ее наследование членами личного крестьянского хозяйства согласно закону.
Покупатель реально не может проверить, была ли получена в натуре продавцом земельная частица (пай), и, главное, используется ли она для ведения личного крестьянского хозяйства, то есть для сельскохозяйственного производства, или просто сдается в аренду. Ответ на этот вопрос может быть предоставлен местным советом, который знает размер земель продавца и режим их использования. Итак, предоставим рекомендацию покупателям всегда требовать у продавца справку местного совета о количестве и статусе земель продавца;
3) продажа продукции членами личного крестьянского хозяйства. Не во всех случаях продукция продается лицом, на которое оформлен земельный участок, она может продаваться и другим членом личного крестьянского хозяйства. Согласно ст. 1 Закона Украины "О личном крестьянском хозяйстве", личное крестьянское хозяйство - это хозяйственная деятельность, которая проводится без создания юридического лица физическим лицом индивидуально или лицами, которые находятся в семейных или родственных отношениях и совместно проживают, с целью удовлетворения личных потребностей путем производства, переработки и потребления сельскохозяйственной продукции, реализации ее излишков и предоставления услуг по использованию имущества личного крестьянского хозяйства, в том числе и в сфере сельского зеленого туризма. Факт осуществления общей хозяйственной деятельности также может быть подтвержден справкой местного совета.
Учитывая ряд вопросов, которые возникают при анализе законодательства относительно освобождения от налогообложения доходов от продажи сельскохозяйственной продукции, можно ожидать дальнейших налоговых разъяснений в этой сфере.
Приобретение продукции у физических лиц и в дальнейшем будет выгодным для многих предприятий, особенно для предприятий торговли. Это объясняется принятыми 15 июня 2004 года изменениями в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость", в соответствии с которыми объектом налогообложения является торговая наценка (надбавка) в случаях, когда налогоплательщик осуществляет операции по продаже лицам, не зарегистрированным как налогоплательщики, сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, прежде приобретенных (заготовленных) таким налогоплательщиком у физических лиц, которые не являются плательщиками этого налога.
АКТ ЗАКУПКИ
|
Мной, ____________________________________________________________________________, (ФИО и должность работника предприятия)
закуплены в __________________________________________________________________________ (ФИО продавца) _____________________________________________________________________________
Идентификационный номер продавца_______________________________________________
Паспортные данные продавца (при отсутствии идентификационного номера) _____________________________________________________________________________, который проживает по адресу:____________________________________________________
|
Сумма закупки __________________________ (прописью)
Сумма удержанного налога с доходов____________________________________________ Налог не начисляется (начисляется) на основании п. 4.3.36 Закона "О налоге с доходов физических лиц" на основании справки ______________ совета о наличии земельного участка с целевым назначением _____________________, предоставленной решением совета № _____ от________________ г. (справка прилагается) или Государственного акта на право собственности на земельный участок серии _________ № _____________, целевое назначение __________________________________________. (Копия Государственного акта прилагается).
Сумма к выплате______________________________________________________________ (прописью)
Деньги получил ___________________________________________________________________ (подпись продавца)
Деньги уплатил __________________________________________________________________________ (подпись представителя продавца)
Обсудить в форуме (9 сообщений)