Информация для плодоовощного бизнеса СНГ
2005-й - год больших изменений в налогообложении сельскохозяйственных товаропроизводителей
2005 год - это год, в котором многолетняя эпопея с льготным налогообложением сельскохозяйственных производителей переходит на другой, более качественный уровень. Это произошло благодаря принятию 24.06.2004 г. Закона Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно налогообложения сельскохозяйственных предприятий и поддержки социальных стандартов их работников", который вступает в силу с 1 января 2005 года.
Для того же, чтобы этот год был воспринят предприятиями АПК как нормальный, а не год большего налогового давления, надо не забывать, что продолжение существующего состояния с НДС в сельском хозяйстве не могло сохраняться. Экономика не могла все время терпеть целую отрасль, которая могла продуцировать налоговый кредит с НДС в общенациональном масштабе, и в то же время этот НДС не платить. Итак, принятие указанного Закона - все равно благо для сельского хозяйства.
Закон вводит „специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, лесного хозяйства, рыболовства”, который характеризуется следующими нововведениями относительно НДС:
1) специальный режим не является обязательным, он должен быть избран предприятием;
2) вводится новая ставка с НДС:
- 9 % - для сельскохозяйственных товаров и сопутствующих услуг;
- 6 % - для товаров лесного хозяйства и рыболовства.
До 1 января 2007 года ставки налога для всех указанных отраслей составляют 10% к базе налогообложения;
3) как и раньше, начисленный НДС не платится в бюджет, а остается у предприятия;
4) превышение налогового кредита над обязательствами с НДС не возмещается из бюджета;
5) сельскохозяйственные предприятия получили право на бюджетное возмещение при экспорте сельскохозяйственной продукции (сопутствующих услуг);
6) с целью определения предприятий, которые имеют право на специальный режим налогообложения, даны определения сельскохозяйственной продукции и деятельности в сфере сельского хозяйства, в которую включены:
а) деятельность по производству продукции растениеводства, а именно растительных культур, а также деятельность по выращиванию фруктов и овощей, цветов и декоративных растений (в открытых или закрытых грунтах); грибов, семян, пряностей, саженцев и водорослей;
б) деятельность по производству продукции животноводства, а именно домашнего скота, в том числе (но не исключительно) продукции птицеводства, кролиководства, пчеловодства, разведение шелкопрядов и змей, других съедобных млекопитающих, птиц и ползучих;
6) предоставлен исчерпывающий перечень услуг, сопутствующих сельскохозяйственной продукции, в который включены:
а) сев и посадка растений, уборка урожая, его брикетировка или складирование, других полевых работ, включая внесение удобрений и средств защиты растений;
б) упаковка и подготовка к продаже, в том числе сушка, очистка, размол, дезинфекция и силосование сельскохозяйственной продукции;
в) хранение сельскохозяйственной продукции;
г) выращивание, разведение, откорм и забой домашнего скота, применение средств защиты животных, проведение противоэпизоотических мероприятий;
д) предоставление услуг другим сельскохозяйственным предприятиям с использованием сельскохозяйственной техники, кроме предоставления такой техники в аренду (лизинг);
е) предоставление услуг, сопутствующих ведению сельскохозяйственной деятельности, а именно общеуправленческого значения (по вопросам налогообложения, бухгалтерской отчетности и учета, организации внутреннего производственного управления), а также сбыта (продажи, поставки) сельскохозяйственной продукции, выращенной, откормленной, выловленной или собранной (заготовленной) непосредственно таким налогоплательщиком;
ж) уничтожение сорняков и вредных насекомых, обработка посевов и сельскохозяйственных площадей средствами защиты растений, а также по использованию средств защиты животных;
з) эксплуатация мелиоративного (оросительного) и ирригационного оснащения для посевных площадей и сельскохозяйственных угодий.
Установлен порядок перехода на специальный режим налогообложения, который аналогичен порядку регистрации плательщиком НДС, но при этом право на специальный режим зависит не от доли сельскохозяйственной продукции в валовом доходе, а от конкретных сумм реализации несельскохозяйственной продукции (п.8-1.10):
- предприятие не сможет перейти на специальный режим налогообложения, если оно на протяжении предыдущих 12 календарных месяцев осуществило налогооблагаемые операции с несельскохозяйственной продукцией или предоставило несопутствующие услуги на сумму, превышающую 3600 не облагаемых налогами минимумов доходов граждан (сейчас - 61200 грн.). В состав таких налогооблагаемых операций не включаются операции по продаже (поставке) активов, предварительно включенных в соответствующую группу основных фондов такого сельскохозяйственного предприятия за 12 и больше календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором происходит их продажа (поставка). Таким образом, уже сейчас сельскохозяйственное предприятие должно обратить внимание на свои операции, не связанные с продажей сельскохозяйственной продукции или предоставлением сопутствующих услуг.
Регистрационное заявление должно быть представлено (прислано) органу государственной налоговой службы не позднее двадцатого календарного дня месяца, с которого предприятие переходит на специальный режим налогообложения.
Специальный режим налогообложения прекращается, если на протяжении последних 12 календарных месяцев осуществлены налогооблагаемые операции с несельскохозяйственными товарами (услугами) на сумму, которая превышает 3600 не облагаемых налогами минимумов доходов граждан (сейчас - 61200 грн.). Также специальный режим прекращается, если зарегистрированное на протяжении 24 текущих календарных месяцев плательщиком НДС предприятие имело за последние 12 текущих календарных месяцев налогооблагаемые объемы поставки товаров (работ, услуг) меньше, чем 3600 не облагаемых налогами минимумов доходов граждан.
Учитывая вышеприведенное, сельскохозяйственному предприятию, как правило, выгодно переходить на специальный режим налогообложения, кроме ситуации, когда покупателями всей продукции являются плательщики НДС, для которых получение налогового кредита является важным, и сумма налогового кредита с НДС у сельскохозяйственного предприятия составляет больше 10% стоимости товара.
Закон также вносит изменения в Закон "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" с целью ограничения злоупотреблений (или налоговой минимизации - кому как нравится) при фиксированном сельскохозяйственном налоге следующим образом:
1). Введены дополнительные требования при реорганизации.
Если лицо создается путем слияния, присоединения, деления (выделения), преобразования или выделения, то норма относительно соблюдения не менее чем 75% продажи (поставки) сельскохозяйственной продукции (сопутствующих услуг) на протяжении последних 12 месяцев распространяется на:
- всех лиц солидарно, которые сливаются или присоединяются;
- каждое отдельное лицо, созданное путем деления или выделения;
- лицо, созданное путем преобразования.
2). Четко установлено, что лицо снимается с учета как плательщик ФСП, если на протяжении каждого месяца такое лицо продает (поставляет) товары (услуги), отличные от сельскохозяйственной продукции (сопутствующих услуг), на сумму больше 25% от суммы общей стоимости продаж (поставок) товаров или услуг в таком месяце.
Закон Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины" относительно налогообложения сельскохозяйственных предприятий и поддержки социальных стандартов их работников также вводит уплату сельскохозяйственными предприятиями сбора на обязательное пенсионное страхование в следующем порядке:
1) для работников, которые не заняты в производстве сельскохозяйственной продукции, - ставка 32% от затрат на оплату работы;
2) для работников, которые заняты в производстве сельскохозяйственной продукции, - ставка 20% от полной ставки в 32% (что составляет 6,4%) в 2005-2006 гг. с дальнейшим увеличением на 20% полной ставки ежегодно.
Андрей Никоненко,
юрист Проекта аграрного маркетинга в Украине
Обсудить в форуме