Информация для плодоовощного бизнеса СНГ
Налогообложение доходов от ведения личного крестьянского хозяйства
Для многих сельских жителей является обычной реализация остатков сельскохозяйственной продукции, выращенной на приусадебном участке, а для значительного количества крестьян это стало основным источником дохода. После паевания земли и массовой выдачи государственных актов на части на право собственности на земельные участки в Украине увеличилось количество небольших сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые производят сельскохозяйственную продукцию не столько для собственного потребления, как для реализации.
В то же время большинство крестьян не имеет четкого представления относительно уплаты налогов с дохода, полученного от реализации сельскохозяйственной продукции. Это объясняется тем, что до 1 января 2004 года крестьяне были освобождены от уплаты подоходного налога на основании подпункта ”е” пункта 1 ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины „О подоходном налоге с граждан”, в котором было отмечено, что не включаются в совокупный облагаемый налогом доход „доходы граждан от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном и садовом участке продукции растениеводства и пчеловодства, скота, кролей, нутрий, птицы как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки”. Для получения льготы по налогообложению было достаточно иметь соответствующую справку сельсовета.
Эта норма применялась и после того, как личные подсобные хозяйства были фактически переименованы в личные крестьянские хозяйства Законом Украины „О личном крестьянском хозяйстве” от 15 мая 2003 года.
1 января 2004 года вступил в силу Закон Украины „О налоге с доходов физических лиц” (далее - Закон), в котором нет упоминания о льготах членов личного крестьянского хозяйства. К каким последствиям это как будто должно было привести:
1) сумма денежных средств или имущества, полученного от реализации сельскохозяйственной продукции, должна включаться в облагаемый налогом доход и облагается налогом по ставке 13%. Это очень несложно обосновывается таким образом. В п. 1.2 Закона дано определение дохода как сумма любых средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, которые имеют стоимость, в том числе ценных бумаг или деривативов, полученных плательщиком налога в собственность или начисленных ему, или приобретенных незаконным путем в случаях, определенных подпунктом 4.2.16 пункта 4.2 статьи 4 этого Закона, в течение соответствующего отчетного налогового периода из разных источников как на территории Украины, так и за ее границами. В соответствии же с подпунктом 4.2.1, в состав общего месячного облагаемого налогом дохода включаются выплаты и вознаграждения, начисленные (виплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора. В связи с тем, что крестьянин не может реализовать продукцию вне границ гражданско-правового договора, средства, полученные от реализации, должны включаться в облагаемый налогом доход.
2) В случае реализации продукции налоговому агенту (юридическому лицу или физическому лицу - субъекту предпринимательской деятельности) налоговый агент на основании п. 8.1. ст. 8 Закона должен удерживать налог с дохода и выплачивать крестьянину уже сумму за вычетом налога.
3) Крестьянин, который получил доходы от реализации сельскохозяйственной продукции не налоговым агентам - то есть физическим лицам - не предпринимателям, обязан включить сумму таких доходов в состав общего годового облагаемого налогом дохода и подать годовую декларацию (пункт 8.2 Закона). Налоговый орган должен рассчитать сумму налоговых обязательств или сумму средств, которая подлежит возвращению, а крестьянин должен заплатить сумму налога или получить сумму, которая подлежит возвращению.
Но частично все вышеупомянутое, к счастью, становится мифом. Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29 января 2004 г. №53 утверждено Налоговое разъяснение относительно налогообложения доходов физических лиц от продажи сельскохозяйственной продукции.
В этом разъяснении главным является следующий вывод:
„в случае продажи сельскохозяйственной продукции владельцами (пользователями) земельного участка перерабатывающим предприятиям, заготовительным организациям и другим лицам, которые, по закону, являются налоговыми агентами, при условии соблюдения такими физическими лицами требований относительно предоставления отмеченных документов (копий государственных актов и справок), в источники выплаты налог с доходов физических лиц не удерживается”.
Для того чтобы налог с доходов не удерживался при реализации сельскохозяйственной продукции налоговым агентам, необходимо, как отмечено в Налоговом разъяснении, придерживаться таких условий:
1) Продукция должна быть получена с земельных участков, предназначенных для ведения личного крестьянского хозяйства в размере не более 2,0 га, для ведения садоводства - не более 0,12 га, для индивидуального дачного строительства - не более 0,1 га.
2) Наличие названных земельных участков должно подтверждаться копией государственного акта на право собственности или право постоянного пользования землей (при его наличии), а в случае отсутствия такого акта - справкой местного совета о наличии отмеченного земельного участка. При этом в справке отмечается населенный пункт, сельский, поселковый, городской совет, на территории которого расположен такой земельный участок, дата и номер решения местного совета, на основании которого передан (предоставлен) такой земельный участок в собственность (пользование).
3) В случае закупки сельхозпродукции непосредственно по месту ее выращивания (производства) должны оформляться двусторонние закупочные акты или закупочные ведомости, которые должны содержать такие данные: место заключения соглашения, фамилия, имя, отчество продавца, его идентификационный номер (при отсутствии идентификационного номера - сведения из паспорта продавца), данные из государственного акта (справки) относительно права собственности (пользования) землей, название продукции, цена единицы продукции, объем проданной продукции, сумма выплаченных средств, подпись продавца о получении средств.
Издание этого Налогового разъяснения объясняется тем, что при выращивании и реализации сельскохозяйственной продукции существуют не только доходы, но и расходы. Не будем обсуждать такую аргументацию, но заметим, что при разработке Закона члены личных крестьянских хозяйств были забыты, но не в части налогообложения доходов, а в части отнесения расходов на производство продукции к налоговому кредиту.
Следовательно, сейчас мы имеем другую схему налогообложения доходов от реализации продукции членами личных крестьянских хозяйств:
1) Сумма денежных средств или имущества, полученного от реализации сельскохозяйственной продукции, включается в облагаемый налогом доход.
2) В случае реализации продукции налоговому агенту (юридическому лицу или физическому лицу - субъекту предпринимательской деятельности) налоговый агент не удерживает налог с дохода и выплачивает крестьянину полную сумму. В то же время в подпункте 8.1.3 отмечено, что если, согласно нормам этого Закона, отдельные виды облагаемых налогом доходов (прибылей) не подлежат налогообложению при их начислении или выплате, то плательщик налога обязан самостоятельно включить сумму таких доходов в состав общего годового облагаемого налогом дохода и подать годовую декларацию по этому налогу. Пунктом 8.2. Закона установлено, что обязанность плательщика налога по предоставлению декларации считается выполненной, если он получал доходы исключительно от налоговых агентов, обязанных подавать отчетность по этому налогу в установленном порядке. Следовательно, в случае реализации продукции только налоговым агентам, декларацию подавать не нужно.
3) Крестьянин, который получил доходы от реализации сельскохозяйственной продукции не налоговым агентам - то есть физическим лицам - не предпринимателям, обязан включить сумму таких доходов в состав общего годового облагаемого налогом дохода (пункт 8.2 Закона) и подать декларацию. Налоговый орган, получив годовую декларацию, должен рассчитать сумму налоговых обязательств или сумму средств, которая подлежит возвращению, а крестьянин должен заплатить сумму налога или получить сумму, которая подлежит возвращению.
К вышеприведенному прибавим, что в известном проекте Закона №4000-1 „О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год", который так и не был подписан на время написания этой статьи, содержится следующая норма, которая предоставляет льготы крестьянам и дачникам:
в состав общего месячного или годового облагаемого налогом дохода плательщика налога не включаются такие доходы (которые не подлежат отображению в его годовой налоговой декларации):
„4.3.36. доходы от продажи выращенной (произведенной) сельскохозяйственной продукции: на земельных участках, предоставленных для ведения личного крестьянского хозяйства (площадью не больше за 2 га); на земельных участках, предоставленных для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений, или приусадебных участках (площадью не более в селах 0,25 га, в поселках - 0,15 га, в городах - не более 0,10 га); на земельных участках, предоставленных для ведения садоводства (площадью не больше за 0,12 га), индивидуального дачного строительства (площадью не более 0,10 га) и для строительства индивидуальных гаражей (площадью не более 0,01 га). Кабинет Министров Украины устанавливает порядок применения этого подпункта.
Эта норма применяется к полученным доходам, начиная с первого отчетного (налогового) периода 2004 года".
Сейчас можно рекомендовать крестьянам, которые реализуют свою продукцию, выращенную на приусадебных участках, следующее:
1) При получении доходов от налоговых агентов (закупочных, перерабатывающих предприятий и тому подобное) требовать сразу предоставления справки о сумме выплаченного дохода во избежание недоразумений.
2) Вести Книгу учета доходов и расходов для определения суммы общего годового облагаемого налогом дохода, утвержденную приказом Государственной налоговой администрации Украины от 16 октября 2003 г. №490. Форма приведена.
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Тем же крестьянам, которые имеют земельный участок размером свыше 2 га, следует задуматься о переходе на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога. Такая упрощенная система налогообложения позволяет вместо уплаты значительного количества налогов и сборов платить только единый налог. Размер единого налога устанавливается органами местного самоуправления в зависимости от видов деятельности, но не более 200 грн. в месяц. Для использования упрощенной системы налогообложения необходимо сделать следующее:
1) зарегистрироваться субъектом предпринимательской деятельности, стать на учет в налоговой инспекции и пенсионном фонде;
2) подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения вместе с платежным документом (квитанция, копия платежного поручения с отметкой банковского учреждения) об уплате (перечислении) единого налога за период не меньше, чем календарный месяц. Заявление должно быть подано не позже, чем за 15 дней до начала квартала, с которого выбирается способ налогообложения доходов по единому налогу при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей, срок уплаты которых наступил на дату подачи заявления. Решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности может быть принято не более одного раза за календарный год;
3) получить Свидетельство об уплате единого налога. Свидетельство выдается на указанный в заявлении срок, но в пределах календарного года;
4) ежемесячно платить единый налог не позже 20-го числа предыдущего оплачиваемого месяца;
5) в случае необходимости отказаться от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с начала следующего отчетного (налогового) периода (квартала) путем подачи соответствующего заявления в органы государственной налоговой службы не позже, чем за 15 дней до окончания предыдущего отчетного (налогового) периода (квартала).
Как мы видим, использование упрощенной системы налогообложения позволяет уплачивать налог в фиксированном размере только за те кварталы, в которых есть доходы.
Андрей Никоненко
юрист Проекта аграрного маркетинга в Украине
Обсудить в форуме (1 сообщение)